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国民は購入できるもののなかで最も満足の高い消費をします。
つまり生産者が販売したい量（供給）であり，同時に，消費者が購入したい量（需要）でもあるわけです。
「市場が効率的である」とは，「市場で形成される価格が需要と供給を一致させることを通じて，点Ｅの生産・消費をもたらす」ということです。
この話の本質は二つの曲線に共通接線を引くこと，つまり，価格の比率を生産者と消費者に共通したものにするところにあります。
価格比率が両者で異なると，需要と供給が一致しても点Ｅは決して選ばれず，経済も効率的でなくなるわけです。
いま，ある財に間接税が課せられる一方で，非課税の財もあるとします。
企業にとっての価格は課税前の価格です。
消費者にとっての価格は課税後の価格です。
消費者と生産者とで価格比率が異なったものになります。
すると，間接税は「効率的でない経済状態」を発生させることになります。
効率性とは，第１章でも説明しましたが，ある特定の人の経済状態をよくしようとすると，どのようにしても，他の誰かの経済状態を悪化させてしまう状態ということでした。
このような状態をパレート効串（あるいはパレート最適，または効率的資源配分）と呼びます。
図6－2の点Ｅはパレート効率的な資源配分でした。
ある内容を否定することにはむずかしいところがあります。
たとえば，「ガラスは黒い」を否定するには「あるガラスは黒くない」ことを示せばよいわけです。
いま，「間接税が効率な経済状態を発生させる」が，否定されています。
これは，「間接税のもたらす経済状態には，他の人を犠牲にせずに，ある人の，または，複数の人たちの経済状態をよくできる余地がある」ということにほかなりません。
これは，間接税には課税という負担以外に，追加的な負担があることを意味します。
この追加的な負担を超過負担（excessburden）といいます。
超過負担の存在は，間接税が効率性に歪み（distortion）を与えることを示しています。
次に直接税を考えてみます。
直接税は所得を直接的に減少させます。
また，価格比率に影響を与えないように思われます。
すると直接税は効率性に歪みを与えることはないわけです。
つまり間接税は効率性に歪みを与え，直接税は効率性に歪みを与えないという特徴を持つことになります。
直接税力、間接税に比べて優れているといわれるのはこの点にあります。
しかも，直接税を代表する所得税では，累進的な課税が可能です。
つまり所得税は効率性を損わず，しかも所得分配の不公平をも是正できるという好ましい性質を持っているということになります。
日本の直接税と間接税の比率（表2－8）は７：３ですから，現在の日本の税制度は直接税中心主義であることがわかります。
これを「直接税の間接税に対する優位」という立場からすると，自然で正当であるように思えます。
このように，直接税は効率性と矛盾しない租税であり，間接税は効率性に歪みを与えるという視点が生まれます。
効率性への歪みの有無によって，直接税と間接税の性格づけをすることもあります。
しかし，厳密に考えるとそんなに単純ではありません。
所得税が効率性を損わないという点に疑問が残るのです。
その疑問の論点は「所得は労働の対価，すなわち，賃金である。
すると，所得税は賃金にかかる一種の間接税となる。
企業は税込の賃金を支払い，労働者は税引の賃金を受け取る。
このため，労働と他の財との価格比率は生産者と労働者にとって異なったものになる。
これは所得税が，やはり超過負担を引き起こすことを意味している」ということです。
これは，リトル（I.M.D.Little）の主張です。
では，どのような直接税でも超過負担を引き起こすのかというと，そうではありません。
たとえば第３章で考察した一括固定額税は超過負担を引き起こしません。
しかし，一括固定額税による課税に必要な税務手続は厖大な量になりますから，一括固定額税は非現実的です。
実際的でない直接税をのぞくと，「直接税と間接税はどちらも効率性に歪みを与える。
だから，あえて区別する必要はないのではないか」という極端な意見まであります。
いろいろな書物を読むと，直接税と間接税について混乱することもあると思います。
上で紹介してきたような一連の論争があったからです。
以上で，直接税の代表選手である所得税も，間接税と同じく超過負担を引き起こすことがわかりました。
ではどちらの超過負担が大きいかが，次の問題になります。
これについて，ハーバーガー（Ａ.Ｃ.Harberger）という学者は1964年に，所得税と間接税が引き起こす超過負担をアメリカの場合について計算しています。
彼の計算では，同額の税収を間接税で徴収するのにくらべると，所得税による超過負担は小さくなります。
ハーバーガーの計算で「直接税vs.間接税」の対決は直接税の判定勝ちとなったわけです。
労働供給の所得弾力性以上の話にひとつ補足をしておきます。
それは所得税に超過負担が存在しないケースがあるかという点に関してです。
所得税を検討するときには，労働供給がキーポイントになります。
そこで，所得（:賃金）が変動しても労働の供給が変化しない場合を想定してみます。
労働の供給が変化しないことが可能な原因には，人々が労働について，多くても少なくても，気にならないことがあります。
そのとき，価格の比率が生産者と家計で異なっても，非効率は発生せず，所得税に超過負担は存在しません。
所得が１％変化すると労働供給が何％変化するかの比率，これを労働供給の所得弾力性といいます。
労働供給の所得弾力性がゼロであることがデータから観察されるなら，所得税の超過負担はないということになります。
日本の場合，労働供給の所得弾力性はかなり小さいと予想できます。
日本人は働くのが好きだとよく言われますが，そのようなとき，賃金によって労働供給が変化することは，ありそうにありません。
たとえば，サラリーマン100人に「超過勤務手当が１％減少するとき，あなたは残業を何％減少させますか?」とたずねたとします。
ほとんどのサラリーマンは，「減らしません」あるいは「減らせません」と答えるでしょう。
これは労働の所得弾力性がゼロに近いという予想を抱かせます。
この予想が正しいと，所得税のもたらす超過負担は，ほとんどないと言えるわけです。
転嫁（shifting）という用語は，かなり市民権を得ているようです。
消費税が実施されるようになってから，「嫁が転ぶから転嫁?」というおかしな質問はなくなりました。
転嫁とは，間接税が課せられたとき，生産者は卸に，卸は小売に，または小売が消費者に，税を上乗せして他の人に負担させるということです。
これを前方転嫁（または前転）といいます。
逆の方向，つまり，購入者が小売に，小売が卸に，あるいは生産者が労働者に税の負担を転嫁することも考えられます。
これは後方転嫁（あるいは後転）と呼ばれます。
では租税が課されたときに，それが最終的に誰の負担になり，所得分配にどのような影響を与えるのでしょうか。
これを帰着（incidence）といいます。
さて，ある財（牛肉と考えておきましょう）に間接税が課税され，そして牛肉のあらゆる生産段階において，企業は課税分をそのまま価格に上乗せすると考えてみましょう。
このとき，帰着は「牛肉の消費者が全額，課税の負担をする」となるでしょうか。
実はこのように簡単ではありません。
図６－３を見て下さい。
図では消費者にとっての価格（つまり税込）が縦軸にそって測られています。
平行な二つの供給曲線S,S'が描かれており，上の供給曲線は課税後の，下は課税前のものです。
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